一、“銀行存款”項(xiàng)目“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的審計(jì)處理
會(huì)計(jì)報(bào)表“銀行存款”項(xiàng)目的數(shù)額，在理論上講應(yīng)當(dāng)是反映被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日開戶銀行可以支用的款項(xiàng)。但由于各種原因，被審計(jì)單位會(huì)存在若干未達(dá)賬項(xiàng)，有的可能直接影響到當(dāng)期的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在收集審計(jì)證據(jù)時(shí)不僅要取得“銀行對(duì)賬單”，還要取得被審計(jì)單位編制的“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在獲取“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”之后，應(yīng)當(dāng)履行這些審計(jì)程序：(1)對(duì)所有的未達(dá)賬項(xiàng)，特別是數(shù)額較大的事項(xiàng)，應(yīng)結(jié)合“截止性測試”，通過查閱原始憑證，詢問被審計(jì)單位有關(guān)人員，弄清經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)及其從屬時(shí)間，在經(jīng)過審慎地職業(yè)判斷的基礎(chǔ)上提出調(diào)整或處理的意見。(2)對(duì)時(shí)間較長的未達(dá)賬項(xiàng)，特別是跨年度的未達(dá)賬項(xiàng)，不僅應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位查清原因，注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)其性質(zhì)提出調(diào)整或處理意見外，還應(yīng)通過“管理建議書”的形式提出改進(jìn)建議。(3)對(duì)銀行已收企業(yè)未收、銀行已付企業(yè)未付的所有事項(xiàng)，應(yīng)要求被審計(jì)單位查清是否屬于本單位的未收未付事項(xiàng)，查清原因后進(jìn)行必要的調(diào)整處理。(4)無論屬于上述何種情況，只要其對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響程度超過“重要性水平”而被審計(jì)單位又拒絕調(diào)整時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師均應(yīng)根據(jù)其影響程度考慮所發(fā)表審計(jì)意見的類型。
二、“存貨”項(xiàng)目“負(fù)數(shù)額”的審計(jì)處理
對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表“存貨”項(xiàng)目數(shù)額的審計(jì)，總是以確認(rèn)“資產(chǎn)存在性”、“所有權(quán)歸屬性”、“記錄完整性”和“計(jì)價(jià)正確性”為主要審計(jì)目標(biāo)。一旦被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表"存貨"項(xiàng)目或其中某一類出現(xiàn)“負(fù)數(shù)額”時(shí)，必然會(huì)對(duì)"存貨"數(shù)額的真實(shí)性產(chǎn)生“質(zhì)”的影響。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)“存貨”項(xiàng)目數(shù)額時(shí)，除了要關(guān)注明細(xì)分類賬的總額與總分類賬和會(huì)計(jì)報(bào)表的數(shù)額是否相符一致外，還要注意通過審閱“明細(xì)分類賬”和獲取的“盤點(diǎn)明細(xì)表”，觀察其中是否有“負(fù)數(shù)額”存在，并了解其存在和產(chǎn)生的原因，以確定處理的方法，消除由于“負(fù)數(shù)額”的存在而導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債不實(shí)。另外，要結(jié)合“計(jì)價(jià)性測試”，特別是對(duì)經(jīng)營成果具有敏感影響的主要原材料和主要產(chǎn)成品成本結(jié)轉(zhuǎn)的計(jì)價(jià)測試，確認(rèn)其計(jì)價(jià)的正確性。如有由于其計(jì)價(jià)原因而形成的“負(fù)數(shù)額”應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)行調(diào)整。
三、“替代性審計(jì)程序”的審計(jì)處理
由于種種原因，目前詢證回函率甚低，無法直接獲取必要的審計(jì)證據(jù)。根據(jù)有關(guān)規(guī)定的要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)以“替代性審計(jì)程序”獲得其他的佐證資料，但有不少審計(jì)人員僅僅是把明細(xì)賬戶中記載的發(fā)生額予以抄錄，無法從中得到能證實(shí)資產(chǎn)(或負(fù)債)存在的充分依據(jù)。
所謂“替代性審計(jì)程序”，應(yīng)當(dāng)是獲取間接的充分證據(jù)證明經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)生的過程，按法定的要求可以確認(rèn)資產(chǎn)(或負(fù)債)存在性和真實(shí)性的相關(guān)資料。例如檢查獲得與銷售相關(guān)文件包括銷售合同、銷售定單、發(fā)票副本；可以確認(rèn)物權(quán)轉(zhuǎn)移的證明文件包括鐵路、公路發(fā)運(yùn)憑證、購貨方提貨出具的信件或證件；雙方近期的賬目核對(duì)記錄等。并用這些資料證明經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的發(fā)生過程，而不是賬目記錄的反映。
四、“截止性測試”的審計(jì)處理
注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用“截止性測試”審計(jì)程序的主要目的是對(duì)某一會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目在資產(chǎn)負(fù)債表日前后的一定時(shí)間內(nèi)，是否存在有提前或推遲確認(rèn)當(dāng)期收入或費(fèi)用的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)事項(xiàng)。測試的對(duì)象一般包括“產(chǎn)品銷售收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“銀行存款”、“管理費(fèi)用”、“制造費(fèi)用”和“銷售費(fèi)用”等項(xiàng)目。在進(jìn)行“截止性測試”過程中，不僅需要將資產(chǎn)負(fù)債表日前后一定時(shí)期內(nèi)(一般可選15～20天)上述項(xiàng)目所發(fā)生的數(shù)額較大的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，記錄其所附有關(guān)原始憑證的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容、發(fā)生日期等與會(huì)計(jì)憑證的會(huì)計(jì)處理，還要依據(jù)會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定要求，確認(rèn)其處理的合法性，如有提前或推遲確認(rèn)收入或費(fèi)用的事項(xiàng)，應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)行調(diào)整。
進(jìn)行“截止性測試”關(guān)鍵在于注冊(cè)會(huì)計(jì)師依據(jù)所附原始憑證列示的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，既要考慮憑證所列示的日期和內(nèi)容，又要考慮會(huì)計(jì)處理所依據(jù)的客觀事實(shí)是否存在，并作出合理的判斷。而不能簡單以原始憑證的日期來劃定會(huì)計(jì)處理的合法性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師所作出的一切職業(yè)判斷均應(yīng)詳細(xì)記錄于審計(jì)工作底稿之中。此外，應(yīng)注意“截止性測試”所選取的時(shí)間跨度，既要考慮對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的信賴程度，還要視其實(shí)際情況，必要時(shí)應(yīng)將時(shí)間跨度予以延長。
五、“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目“數(shù)量”抽盤的審計(jì)處理
注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目數(shù)量“抽盤”核實(shí)的目的是通過對(duì)一定“樣本量”的抽盤用以間接確認(rèn)報(bào)表項(xiàng)目數(shù)額的“存在性”。而對(duì)“抽盤”的審計(jì)程序一般又有抽取比例的要求，其目的是通過一定的比例數(shù)量抽盤的結(jié)果來判斷樣本整體的誤差程度。就一般單位而言，通常固定資產(chǎn)被劃分為房屋、建筑物、通用設(shè)備、專用設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、電子設(shè)備和辦公設(shè)備等。根據(jù)單位所處行業(yè)性質(zhì)和經(jīng)營規(guī)模的不同，各類設(shè)備所占有的比例也有很大的差別。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定“抽盤”比例和選擇抽盤樣本上應(yīng)關(guān)注“固定資產(chǎn)”數(shù)量的變化：(1)結(jié)合對(duì)“在建工程”項(xiàng)目的審計(jì)，通過現(xiàn)場的檢查，了解已投入使用的工程項(xiàng)目，是否已按規(guī)定辦理了“固定資產(chǎn)”的結(jié)轉(zhuǎn)或估價(jià)。(2)通過現(xiàn)場觀察，了解本期是否發(fā)生固定資產(chǎn)改良支出，在某一生產(chǎn)線增加的新設(shè)備是否按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理。(3)在抽盤的過程中，可以選取某一車間或獨(dú)立單位，通過清點(diǎn)實(shí)物與賬目或卡片進(jìn)行核對(duì)，檢查是否存在數(shù)量的差異。(4)結(jié)合各項(xiàng)費(fèi)用項(xiàng)目的審驗(yàn)，了解其中是否有應(yīng)列入“固定資產(chǎn)”核算的資本性支出卻作為費(fèi)用列支。
六、“固定資產(chǎn)折舊計(jì)提”的審計(jì)處理
審計(jì)“固定資產(chǎn)”折舊數(shù)額的計(jì)提，首先要確認(rèn)當(dāng)期固定資產(chǎn)折舊計(jì)提的會(huì)計(jì)政策及其預(yù)計(jì)使用年限和上期相比有無變化，并應(yīng)取得被審計(jì)單位各月計(jì)提分配折舊的計(jì)算清單以備核對(duì)。在審計(jì)方法上可根據(jù)被審計(jì)單位所采用的會(huì)計(jì)政策分別按以下方法進(jìn)行檢查：
1.當(dāng)采用“年限平均法”計(jì)提折舊時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過公式進(jìn)行驗(yàn)算：當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的折舊數(shù)額＝［固定資產(chǎn)原值年初數(shù)+本期增加原值數(shù)額×(12-開始使用月份數(shù))/12-本期減少原值數(shù)額×(12-開始減少月份數(shù))/12］×類別折舊率。
2.當(dāng)采用“年限總和法”或“余額遞減法”計(jì)提折舊時(shí)，由于每年所采用的計(jì)提折舊的比率和原值基數(shù)不同，應(yīng)視同個(gè)別折舊率法進(jìn)行審驗(yàn)。即首先按年初固定資產(chǎn)的原值余額扣除當(dāng)年減少的部分依其應(yīng)采用的折舊率或原值，計(jì)算期間應(yīng)計(jì)提的折舊數(shù)額；其次分別計(jì)算按本期增減的原值數(shù)額及其折舊率計(jì)算期間應(yīng)增提和減提的折舊數(shù)額，加計(jì)后與已提數(shù)額進(jìn)行比較，檢驗(yàn)其是否存有差異。
3.使用“年限平均法”采用個(gè)別折舊法對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí)，可在確認(rèn)上年度折舊數(shù)額計(jì)算無誤的前提下，對(duì)當(dāng)年增減的固定資產(chǎn)分別計(jì)算其應(yīng)增提和減提折舊的數(shù)額，加計(jì)后確認(rèn)。
七、“固定資產(chǎn)——土地”和“無形資產(chǎn)——土地使用權(quán)”的審計(jì)處理
注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)“固定資產(chǎn)”的“土地”數(shù)額，要查清是否屬于歷史的遺留而存在；新入賬的“土地”是否屬于清產(chǎn)核資過程中評(píng)估價(jià)值的50%，并驗(yàn)看有關(guān)部門的確認(rèn)文件。除國有企業(yè)之外，其他企業(yè)不應(yīng)存在“固定資產(chǎn)”的“土地”項(xiàng)目。對(duì)“無形資產(chǎn)”的“土地使用權(quán)”要索取土地管理部門的出讓合同和繳納土地使用權(quán)出讓金的收據(jù)(如系改制過程的增加，應(yīng)取得相應(yīng)的評(píng)估資料及有關(guān)部門的確認(rèn)文件)，并應(yīng)審驗(yàn)列示的地段是否屬被審計(jì)單位所有；期間如有受讓或出讓，應(yīng)取得產(chǎn)權(quán)變更法定批準(zhǔn)相應(yīng)手續(xù)，關(guān)注其轉(zhuǎn)讓的方式(土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓是否按規(guī)定連同地上建筑物及附著物一同轉(zhuǎn)讓)以及是否按有關(guān)規(guī)定交納相關(guān)的稅費(fèi)。對(duì)于被審計(jì)單位不規(guī)范會(huì)計(jì)處理和某些不符合相關(guān)法規(guī)的行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提出調(diào)整意見，建議被審計(jì)單位進(jìn)行調(diào)整。
八、“銀行借款”的審計(jì)處理
注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)“銀行借款”項(xiàng)目的審計(jì)，除了要確認(rèn)其“資產(chǎn)負(fù)債存在性”之外，重要的是通過向被審計(jì)單位取得所有的“借款合同”。通過對(duì)“借款合同”的審閱，了解合同的借款人、幣別、借款日期、借款期限、借款利率、借款條件(是信用借款、抵押借款還是擔(dān)保借款以及抵押的物品)是否準(zhǔn)確；同時(shí)還要注意是否存在逾期借款，逾期的原因是由于暫時(shí)的財(cái)務(wù)困難還是長期的財(cái)務(wù)困難造成的無力支付。這些內(nèi)容均應(yīng)記錄于審計(jì)工作底稿之中。
在對(duì)“銀行借款”審計(jì)過程中，應(yīng)結(jié)合“財(cái)務(wù)費(fèi)用”的審計(jì)關(guān)注應(yīng)付利息的計(jì)提和匯兌損益的計(jì)算是否按規(guī)定的要求增加“長期借款”(長期借款的應(yīng)計(jì)利息)和“財(cái)務(wù)費(fèi)用�！背酥�，還要關(guān)注被審計(jì)單位是否對(duì)有關(guān)事項(xiàng)按規(guī)定的要求進(jìn)行了充分披露。如果有披露不充分的事項(xiàng)，被審計(jì)單位又未接受補(bǔ)充的建議，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮在審計(jì)報(bào)告中的說明。
九、“預(yù)提費(fèi)用”的審計(jì)處理
注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)“預(yù)提費(fèi)用”審計(jì)的關(guān)鍵是對(duì)預(yù)提費(fèi)用計(jì)提依據(jù)正確性和合理性的審計(jì)。在審計(jì)過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)向被審計(jì)單位有關(guān)人員索取與計(jì)提有關(guān)的合同與資料，比如供應(yīng)合同、租賃合同、相關(guān)的收費(fèi)規(guī)定、相關(guān)的計(jì)量資料等，確認(rèn)費(fèi)用是否應(yīng)由本期損益承擔(dān)、單價(jià)的選用是否合理、總額的計(jì)算是否正確。但在實(shí)際中，更多發(fā)生的是某些費(fèi)用如生產(chǎn)耗用外單位提供的動(dòng)力或原料，雙方約定每月分期預(yù)付或月后根據(jù)相關(guān)的計(jì)量資料進(jìn)行結(jié)算，這樣實(shí)際結(jié)算的數(shù)額往往與預(yù)提的數(shù)額產(chǎn)生一定的差距。會(huì)計(jì)核算人員本應(yīng)及時(shí)對(duì)所產(chǎn)生的差額進(jìn)行調(diào)整，但由于某些原因未作調(diào)整甚至差額積累沉淀，既對(duì)經(jīng)營成果產(chǎn)生影響，同時(shí)作為一項(xiàng)負(fù)債的數(shù)額也產(chǎn)生了不正確的反映。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)此種情況應(yīng)予充分關(guān)注，提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)行調(diào)整。
十、“投資收益”的審計(jì)處理
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)“投資收益”項(xiàng)目的過程中，除了履行常規(guī)的一般審計(jì)程序外，重點(diǎn)應(yīng)關(guān)注“投資收益”數(shù)額會(huì)計(jì)處理的充分性和合法性。
對(duì)于“短期投資”本期所實(shí)現(xiàn)的收益和“長期投資”項(xiàng)目按“成本法”所確認(rèn)的收益均應(yīng)查驗(yàn)“銀行入賬單”的匯入或開票單位是否與賬目記載的被投資單位戶名一致，如屬于“長期投資——股權(quán)投資”，注意是否明確注明為已分回利潤或根據(jù)被投資單位宣布的分配方案計(jì)入“應(yīng)收利潤”，是否與被投資單位所宣布的分配方案一致。
對(duì)于“長期投資——股權(quán)投資”按“權(quán)益法”所確認(rèn)的投資收益，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)獲取被審計(jì)單位所提供的確認(rèn)依據(jù)，如系根據(jù)已經(jīng)審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表，應(yīng)根據(jù)其“所有者權(quán)益”項(xiàng)目的總額按股權(quán)比例計(jì)算所占份額與賬面價(jià)值進(jìn)行比較核對(duì)，核對(duì)時(shí)必須注意“長期投資”中的股權(quán)投資差額是否按規(guī)定進(jìn)行了攤銷。若被審計(jì)單位系根據(jù)未審的會(huì)計(jì)報(bào)表或其他通知資料確認(rèn)投資收益，注冊(cè)會(huì)計(jì)師除應(yīng)取得該資料的復(fù)印件外，必要時(shí)應(yīng)通過電話向被投資單位進(jìn)一步核實(shí)，記錄于審計(jì)工作底稿，如對(duì)當(dāng)期經(jīng)營成果影響較大，應(yīng)考慮在審計(jì)報(bào)告中予以披露說明。
對(duì)因計(jì)提“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”和“長期投資減值準(zhǔn)備”而形成的“投資損失”，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)取得被審計(jì)單位計(jì)提依據(jù)和計(jì)算資料進(jìn)行詳細(xì)的審閱，以保證其“合法性”和“計(jì)價(jià)正確性”，如有差錯(cuò)應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)行調(diào)整。
除上述問題外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)結(jié)合對(duì)“應(yīng)收利潤”項(xiàng)目的審計(jì)，關(guān)注其中是否存有應(yīng)收而長期(跨年度)未予收回的投資收益，了解和分析其原因；還應(yīng)關(guān)注有投資長期未確認(rèn)收益或損失的項(xiàng)目，了解和分析其原因，根據(jù)客觀存在的事實(shí)及其對(duì)經(jīng)營成果可能影響的程度，依據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，考慮在審計(jì)報(bào)告中的披露形式。
十一、關(guān)于匯總會(huì)計(jì)報(bào)表中“內(nèi)部往來”未達(dá)賬項(xiàng)的審計(jì)處理
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，如被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表是匯總報(bào)表，則一定要注意對(duì)其匯總過程的審驗(yàn)，觀察其內(nèi)部往來是否存有未達(dá)賬項(xiàng)未予抵銷。如其數(shù)額較大，必須提請(qǐng)被審計(jì)單位核對(duì)查實(shí)其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)，進(jìn)行調(diào)整。若在其各所屬單位之間存有“產(chǎn)品”或“中間產(chǎn)品”的轉(zhuǎn)移，采用了“銷售”的形式(由于納稅登記和地點(diǎn)的不同)，但由于對(duì)“獨(dú)立法人”主體而言，“產(chǎn)品”或“中間產(chǎn)品”的轉(zhuǎn)移，并未形成所有者之間(對(duì)法人主體而言)的物權(quán)轉(zhuǎn)移，也不具備“收入”實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)條件。對(duì)此類問題應(yīng)比照“合并會(huì)計(jì)報(bào)表”合并過程中銷售的抵銷處理方法處理。
十二、對(duì)“關(guān)聯(lián)方”、“關(guān)聯(lián)方交易”的審計(jì)處理
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中特別是對(duì)上市公司的審計(jì)，必須充分關(guān)注“關(guān)聯(lián)方交易”和“關(guān)聯(lián)方關(guān)系”的審計(jì)和披露。以保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和有用性。在審計(jì)過程中可以通過履行這些審計(jì)程序確認(rèn)關(guān)聯(lián)方：查閱股東名冊(cè)，取得董事、監(jiān)事及重要職員名單；查閱股東大會(huì)及董事會(huì)會(huì)議記錄和決議；查閱以前年度的審計(jì)工作底稿，獲取已知管理企業(yè)情況；向前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師查詢公司關(guān)聯(lián)企業(yè)單位情況；審查當(dāng)期存在投資事項(xiàng)，審閱有關(guān)的協(xié)議和章程確定其控制程度和關(guān)系；向被審計(jì)單位詢問和要求提供全部關(guān)聯(lián)單位的名稱、地址、隸屬關(guān)系、相互業(yè)務(wù)范圍及關(guān)系。在審計(jì)過程中可以通過履行這些審計(jì)程序了解和審查確認(rèn)關(guān)聯(lián)方交易相關(guān)事項(xiàng)：注意關(guān)注重要交易事項(xiàng)，特別是要注意資產(chǎn)負(fù)債表日前一定時(shí)段所發(fā)生的異常交易事項(xiàng)，分析其經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的性質(zhì)，了解其交易的對(duì)象，確認(rèn)其是否屬于“關(guān)聯(lián)方交易”；通過了解董事會(huì)的決議和分析與關(guān)聯(lián)方交易的采購或銷售的方式、計(jì)價(jià)政策和結(jié)算條件與其他客戶的同類交易相比是否具有“公允性”和存有異常的不同；通過對(duì)債權(quán)、債務(wù)往來賬戶中屬于“關(guān)聯(lián)方”賬戶的檢查分析，了解其相互大額占用的數(shù)額及其時(shí)間、原因以及其費(fèi)用(包括利率的高低)補(bǔ)償?shù)暮戏ㄐ�；關(guān)注“資產(chǎn)重組”、“資產(chǎn)置換”等形式的價(jià)格確認(rèn)、產(chǎn)權(quán)變迭轉(zhuǎn)移等是否履行了法定的批準(zhǔn)和確認(rèn)程序；通過了解和分析確認(rèn)“關(guān)聯(lián)方”之間是否存在變相融資行為或利用上市公司信譽(yù)進(jìn)行借款進(jìn)而轉(zhuǎn)貸并收取非正常的費(fèi)用。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)過程中，如發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位未按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——關(guān)聯(lián)方交易及其披露》規(guī)定的要求和上市公司信息披露實(shí)施細(xì)則的具體要求履行披露義務(wù)，除應(yīng)向被審計(jì)單位提出要求補(bǔ)充披露內(nèi)容外，也應(yīng)對(duì)其重要事項(xiàng)予以適當(dāng)方式揭示。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中，如審計(jì)范圍受到限制，未能就對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表具有重大影響的關(guān)聯(lián)方及其交易獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)或被審計(jì)單位存在“對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表具有重大影響的關(guān)聯(lián)方及其交易的披露不符合相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求”，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮發(fā)表適當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。
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